העסקת בני משפחה בעסק פרטי
בקרב עסקים קטנים כגדולים מקובלת ורווחת תופעה של העסקת בני משפחה בעסק.
להחלטה כזו מתלווה בדרך כלל הרצון לטפח דור המשך בעסק וכן לשמר רמת לויאליות ואחריות מקצועית גבוהה לפעילות העסקית והיומיומית.
יחד עם זאת, בתי המשפט ורשויות המסים בוחנות באמת מידה שונות את העסקת בני המשפחה בעסק ולאורם יתכנו השלכות משמעותיות על המועסק או ועל הנישום.
היבט מס הכנסה
שינויים רבים לאורך השנים, עברו על נושא העסקת בני זוג בעסק במשותף ומקרים רבים הגיעו לפתחו של בימ"ש לצורך הכרעת אופן ההתייחסות לחישוב המס הנוגע להם.
פס"ד המשמעותיים שהכתיבו קו מנחה בענין הם: פס"ד קלס ופס"ד מלכיאלי שקבעו הלכות נוגדות בנוגע "לחזקת התלות במקור ההכנסה" לאורך השנים. מהי חזקת התלות ?
"חזקת התלות" : ככל שהכנסת בת הזוג (בד"כ) בעסק, תלויה במקור הכנסתו של הבעל בעסק, לא יתאפשר חישוב מס נפרד לבני הזוג, אלא הכנסת האישה תיוחס לבן הזוג בחישוב מאוחד.
אופן חישוב המס של בני זוג העובדים באותו עסק, נחלק בין חישוב נפרד לחישוב מאוחד :
חישוב מס נפרד
בהמשך לפס"ד קלס נקבע כי חזקת התלות ניתנת לסתירה ומכאן בהתקיים תנאים מסויימים ניתן להחיל את חישוב המס הנפרד :
ההכנסה של כ"א מבני הזוג העובדים יחד באותו עסק מיוחס לו ולה באופן אישי ונפרד תוך ניצול מדרגות מס נמוכות, בהשוואה לחישוב המאוחד.
חישוב המס של כ"א מבני הזוג בעסק יהיה בכפוף לזיכויים והניכויים האישיים של כ"א מהם.
חישוב מס מאוחד
בהמשך לפס"ד מלכיאלי נקבע כי חזקת התלות הינה חזקה חלוטה שאינה ניתנת לסתירה ומכאן כשבני זוג עובדים יחד באותו עסק קיימת תלות במקור ההכנסה ומכאן שחובה ליישם את החישוב מס המאוחד :
ההכנסה של בת הזוג (בד"כ) תיוחס לבן הזוג הרשום תוך הגדלת מדרגת המס החלה עליו.
בחישוב המס של בן הזוג הרשום יובאו בחשבון נקודות זיכוי האישיות שלו יחד עם עוד 2.75 נ"ז (אם אין לו ילדים מתחת לגיל 18) או 3 נ"ז (אם יש לו ילדים מתחת לגיל 18)
ראוי להזכיר כי החוק העניק לבן/בת הזוג תקרת הכנסה שנתית לביצוע חישוב מס נפרד, כאשר כל הכנסה שמעליה תיוחס לחישוב המאוחד.
הוראות החוק החל מיום 1.1.14
סעיף 66 (ד) לפקודת המס מאפשר ביצוע של חישוב מס נפרד גם לבני זוג העובדים יחד באותו עסק, חרף קיום חזקת התלות ביניהם, בהתקיים התנאים הבאים :
- עבודת כ"א מבני הזוג נדרשת ליצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף. (נחיצות)
- הכנסת כ"א מבני הזוג באופן נפרד נמצאת ביחס ישיר ותואמת את תרומתו ליצור ההכנסה. (הלימות)
- מקום יצור ההכנסה יכול שיהיה גם מבית המגורים של בני הזוג ככל וזה משמש מקום קבוע לעסק.
תשומת הלב ומחשבה יש ליתן גם בעת העסקת בני משפחה בעסק (לא בני זוג) כי העסקתם נעשית לפי אמות המידה המשפטיות כפי שנקבעו בפסיקה לעיל, אחרת יהיו הוצאות שכר אלה עשויות להיצמד לבעל העסק (כחישוב מאוחד) בהיותן מלאכותיות.
לקריאה נוספת בנושא העסקת בני משפחה מהיבט ביטוח לאומי.
כל האמור באתר אינו מהווה חוות דעת, אינו תחליף ליעוץ משפטי, נועד למתן אינפורמציה בסיסית וראשונית בלבד,
אינו מהווה מענה לכלל הנסיבות ואינו בא להחליף יעוץ אישי ופרטני מאת רואה חשבון.