מיסוי חלוקת דיבידנד מוטב
הוראת שעה 2017
בהמשך לאישור חוק ההסדרים (חוק להתייעלות כלכלית לשנות המס 2017-2018), פרסמה רשות המסים הוראה, המעניקה הטבת מס בגין משיכת דיבידנד בידי בעלי מניות יחידים, לתקופה קצובה שמיום 1.1.17 ועד ליום 30.9.17.
במטרה לעודד חברות בע"מ בעלות יתרות עודפים, לחלק את עודפיהן תוך הפעלת המיסוי הדו שלבי על בעלי מניותיה, החליטה רשות המסים בהוראת שעה על הפחתת שיעור המס על הדיבידנד המחולק המכונה - דיבידנד מוטב / דיבידנד מופחת.
על מי חל ?
- חברות בע"מ שלאורך שנות פעילותן, לאחר תשלום המס חברות החל עליהן, נותרו בידן עודפים בלתי מחולקים.
- בעלי מניות שמשכו כספים מהחברה ללא תשלום מס והגדילו את יתרת חובם לחברה ובהנחה והחברה עומדת ב - 2 מבחנים (מבחן יכולת הפרעון ומבחן הרווח)
- בעלי מניות שלקחו הלוואה מהחברה וטרם הסדירו השבתה ובכפוף ל -2 המבחנים המוזכרים לעיל.
תשומת הלב, כי לא ניתן לבצע את החלוקה האמורה מרווחי שיערוך נכסים למיניהם.
כידוע סעיף 125 לפקודה קובע את שיעורי המס החלים על דיבידנד כדלהלן :
- בידי יחיד / חברה משפחתית – 25%
- יחיד שבעת קבלת הדיבידנד / במועד כלשהו בתק' של 12 חודשים שקדמו לחלוקה החזיק בלפחות 10% מאמצעי השליטה בחברה (בעל מניות מהותי) – 30%
- בידי חברה בע"מ – 0% ובתנאי ומקור הדיבידנד בהכנסות שנצמחו בארץ.
חוזר מס הכנסה 1/2017
לתקופה הקצובה שמיום 1.1.17 ועד ליום 30.9.17 נקבע שיעור מס מופחת של 25% על דיבידנד שמקורו ברווחים שנצברו עד ליום 31.12.16. משמעות ההטבה כי דיבידנד בידי יחיד בעל מניות מהותי, יחוייב בשיעור מס של 25% בלבד, במקום 30% כחוק.
ההוראה תקפה בתנאים המצטברים הבאים :
- המדובר בדיבידנד שמקורו ברווחים (למעט רווחי שערוך נכסים) שנצברו עד ליום 31.12.16.
- מקבל הדיבידנד הוא יחיד בעל מניות מהותי / בעמ"נ בחברה משפחתית זכאית.
- תשלום הדיבידנד בוצע בתקופה הקצובה שבין 1.1.17-30.9.17 (בהתאם לחוזר, גם אם יתרת הבעלים בחובה לפני 1.1.17 רואים בהכרזה כאילו חולקה בתקופת הוראת השעה).
- במטרה למנוע את חלוקת הדיבידנד בשיעור מופחת, כתחליף למשיכות שכר עתידיות. נקבע כי סך ההכנסות של בעמ"נ המהותי מהחברה, בכ"א מהשלוש השנים הבאות 2017-2019 לא יפחת ממוצע הכנסותיו בשנתיים שחלפו 2015-2016. בכלל זה לא יובאו בחשבון ההכנסות מדיבידנד בשנות הבדיקה. (כולל שכר/דמ"נ/3ט/שכר דירקטורים וכד'...)
- במידה וצפויה או שחלה ירידה בהכנסות החברה שלא בשליטתה, יש לפנות לקבלת החלטת מיסוי בנוגע לעמידה בתנאי ממוצע ההכנסות ב - 3 השנים הבאות. במצב זה מומלץ לשקול בשנית את חלוקת הדיבידנד המוטב.
- לא יתאפשר קיזוז הפסד הון מני"ע כנגד הכנסות דיבידנד מוטבות אלה.
הטבת מס נוספת הגלומה בהוראת השעה היא, כי הדיבידנד המוטב לא יכלל במסגרת חישוב ההכנסה החייבת של נישום במסגרת חישוב מס ייסף, מס שכידוע חל על אדם שבשנת המס 2017 הכנסתו השנתית עולה על 640,000 ₪ ומחייב אותו במס נוסף של 3% על החלק העולה על התקרה (סה"כ 51%)
תשומת הלב כי חלוקת הדיבידנד המוטב באופן המתואר, מחייב מילוי הצהרה בטופס 805א בהתאם להוראת השעה.
כמובן שגם על בעל המניות לדווח בדוח השנתי שלו, על הדיבידנד שנתקבל ולמסור למס הכנסה את התצהיר שהגיש לחברה, בליווי טופס 867ג שקיבל מהחברה המחלקת.
באשר למשיכות בעלים עד 1.1.13, לפ"ש הזכות לשקול לגבן כי עליהן לא יחול הדיבידנד המוטב (אלא סיווג כדיבידנד רגיל / שכר). (כמשתמע מס' 3(ט1) שם צוין כי על משיכות שעד 1.1.13, יחול הדין הקודם)
מומלץ לשקול בחיוב כבר בתחילת שנת המס 2017, את ההחלטה לחלוקת דיבידנד, שכן בעד כל חודש איחור בהחלטה, עתיד לשלם בעמ"נ על יתרת החוב שבכרטיסו ריבית 3ט בשיעור של כ - 3.5% שנתי.
תשומת לב נוספת, כי כל האמור הינו בכפוף לעמידה במילוי ההוראות בחוק החברות סעיף 302 כדלהלן :
- מבחן יכולת הפרעון - חלוקת הדיבידנד האמורה לא תיפגע ביכולת החברה לעמוד בעתיד בהתחייבויותיה הקיימות והצפויות.
- מבחן הרווח – הדיבידנד יחולק מיתרת העודפים המאושרים לחלוקה של החברה, לתאריך החלוקה.
כל האמור באתר אינו מהווה חוות דעת, אינו תחליף ליעוץ משפטי, נועד למתן אינפורמציה בסיסית וראשונית בלבד,
אינו מהווה מענה לכלל הנסיבות ואינו בא להחליף יעוץ אישי ופרטני מאת רואה חשבון.